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研發費用加計扣除
Research and development cost plus deductions

加計扣除是一種國家引導企業加大研發投入,提高自主創新能力,加快產業結構調整的稅收優惠政策。

什么是研發費用加計扣除

企業開發新技術、新產品、新工藝發生的研究開發費用,在實際發生額基礎上再加一定比例,作為計算應納稅所得額時的扣除數額的一種稅收優惠政策。

【例】某企業符合175%的加計扣除標準,當年實際研發支出為100萬,可按照100萬×175%=175萬在稅前扣除。(企業應納稅所得額在常規扣除基礎上多抵扣75萬,如企業所得稅稅率為25%,企業當年可少繳納75萬×25%= 18.75萬稅款。)

兩種加計扣除優惠方式

        企業在開展研發活動中實際發生的研發費用:

        1.未形成無形資產計入當期損益的

        在按規定據實扣除的基礎上,在2018年1月1日至2020年12月31日期間,再按照實際發生額的75%在稅前加計扣除;

        2.形成無形資產的

        形成無形資產的,在上述期間按照無形資產成本的175%在稅前攤銷。

根據之前的政策,享受加計扣除需要先申請科技型中小企業認定,通過后訪客在報稅系統提交享受優惠稅率,新政策下不強制申報,但墨泰建議企業繼續進行認定,增加第三方佐證,亦能享受相應的優惠政策;另提前對應研發項目資料整理、數據需獨立留檔,備查。

可參與加計扣除的研發費用范疇

1.人員人工費用

直接從事研發活動人員的工資薪金、基本養老保險費、基本醫療保險費、失業保險費、工傷保險費、生育保險費和住房公積金,以及外聘研發人員的勞務費用。

2.直接投入費用

1)研發活動直接消耗的材料、燃料和動力費用。

2)用于中間試驗和產品試制的模具、工藝裝備開發及制造費,不構成固定資產的樣品、樣機及一般測試手段購置費,試制產品的檢驗費。

3)用于研發活動的儀器、設備的運行維護、調整、檢驗、維修等費用,以及通過經營租賃方式租入的用于研發活動的儀器、設備租賃費。

3.折舊費用

用于研發活動的儀器、設備的折舊費。

4.無形資產攤銷

用于研發活動的軟件、專利權、非專利技術(包括許可證、專有技術、設計和計算方法等)的攤銷費用。

5.新產品設計費、新工藝規程制定費、新藥研制的臨床試驗費、勘探開發技術的現場試驗費。

6.其他相關費用

與研發活動直接相關的其他費用,如技術圖書資料費、資料翻譯費、專家咨詢費、高新科技研發保險費,研發成果的檢索、分析、評議、論證、鑒定、評審、評估、驗收費用,知識產權的申請費、注冊費、代理費,差旅費、會議費等。此項費用總額不得超過可加計扣除研發費用總額的10%。

7.財政部和國家稅務總局規定的其他費用


加計扣除項目申報服務流程

1.墨泰協助企業歸集可參與加計扣除的研發費用

2.確定企業上年度立項數量

3.按照項目合理劃分研發費用

4.墨泰協助企業根據實際研發活動情況整理整套立項文件

5.由具備資質的會計師事務所出具加計扣除專項審計報告

6.企業在稅務網站上傳加計扣除整套文件

7.享受減稅政策

三類企業不能享受加計扣除

1.非居民企業(如:外國企業、外國注冊的團體)

2.核定征收企業(部分個人獨資、合伙企業)

3.財務核算不健全,不能準確歸集研究開發費用的企業

研發費用稅前扣除只適用于財務核算健全并能準確歸集研發費用的居民企業。

企業研發費用加計扣除重難點

1.研發活動界定

企業的研發活動難以準確認定,企業研究開發活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創新是否取得了有價值的成果、是否對本地區相關行業的技術、工藝領先具有推動作用,如何合理整合、拆分。

2.研發費用準確歸集

在實際執行中,對于一些尚未設立專門研發機構或者研發機構同時承擔生產經營業務的企業,劃分是否合理、準確難以確定。

3.委托研發費用核算、梳理

對企業委托給外單位進行開發的研發費用,受托方應提供該研發費用支出明細情況,但受托方應該提供哪些資料,如何證明提供資料的真實性、完整性問題。


加計扣除常見問題

企業研究開發活動怎么界定?

企業研發活動應同時滿足三個條件:

1.具有創新性,對本地區相關行業的技術、工藝具有推動作用;

2.具有價值性,企業通過研發活動在技術、工藝、產品(服務)方面的創新取得了有價值的成果;

3.符合重點支持的高新領域,《國家重點支持的高新技術領域》


研發費用的費用化或資本化處理指的是什么?

企業的研發費用以是否形成無形資產為標準,劃分為費用化和資本化兩種方式加計扣除。兩種方式準予稅前扣除的總額是一樣的,只是會計科目及對應處理流程不一樣。

1.費用化處理,企業研發過程中的以下三種支出,應在發生時全部費用化,計入當期損益(管理費用):

1)研究階段支出,即正式研發前的調研階段發生的費用;

2)無法區分研究階段和開發階段的支出;

3)開發階段支出中,不滿足資本化條件的費用。

2.資本化處理:

主要是開發階段支出,進行商業性生產或使用前),能滿足資本化條件的費用可直接確認為無形資產,在稅前攤銷,攤銷年限一般不得低于10年。

一般包括:生產前或使用前的原型和模型的設計、建造和測試、小試、中試和試生產設施等支出, 


企業研發費用資本化處理需要滿足哪些條件?

1.完成該無形資產以使其能夠使用或出售在技術上具有可行性。

2.具有完成該無形資產并使用或出售的意圖。

3.無形資產產生經濟利益的方式,包括能夠證明運用該無形資產生產的產品存在市場或無形資產自身存在市場,無形資產將在內部使用的,應當證明其有用性。

4.有足夠的技術、財務資源和其他資源支持,以完成該無形資產的開發,并有能力使用或出售該無形資產。

5.歸屬于該無形資產開發階段的支出能夠可靠地計量。

  


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